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  • 武漢
    企業聚焦|申報享受研發費用加計扣除政策,有哪些涉稅風險點需要注意?
    來源:      作者:      發布時間:2023-12-04      閱讀次數:19

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    《國家稅務總局 財政部關于優化預繳申報享受研發費用加計扣除政策有關事項的公告》(國家稅務總局 財政部公告2023年第11號,以下簡稱《公告》),很多公司打算申報享受研發費用加計扣除政策,有哪些涉稅風險點需要注意?


    風險一

    是否屬于符合規定的研發活動


    研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

    政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策:
    1.企業產品(服務)的常規性升級。
    2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
    3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
    4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
    5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
    6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。
    7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

    風險二

    是否屬于不適用研發費用加計扣除的行業


    現行政策規定不適用稅前加計扣除的六大行業包括:
    ①煙草制造業;
    ②住宿和餐飲業;
    ③批發和零售業;
    ④房地產業;
    ⑤租賃和商務服務業;
    ⑥娛樂業。

    不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以上述負面清單行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

    風險三

    研發費用與生產經營費用是否合理歸集


    企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

    (1) 直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    (2) 以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    (3) 用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    (4) 用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

    風險四

    研發活動直接消耗的材料是否回收沖減


    企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

    產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。

    風險五

    是否將作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產進行了加計扣除或攤銷


    根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定,企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。


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